Durante una fiscalización de SUNAT, presentar una declaración jurada rectificatoria que recoge las observaciones formuladas por la Administración Tributaria puede tener consecuencias importantes sobre una posterior controversia tributaria.
La Casación N.° 03158-2022-Lima, publicada en agosto de 2023, estableció un precedente vinculante sobre los efectos de estas declaraciones rectificatorias.
¿Qué estableció la Corte Suprema?
La regla se aplica cuando el contribuyente presenta, durante la fiscalización, una declaración rectificatoria en la que recoge las observaciones efectuadas por SUNAT que todavía no constituían reparos.
Según la Corte Suprema, esta declaración constituye un acto de voluntad plena del contribuyente que produce efectos jurídicos. Por ello, si al finalizar la fiscalización se emite una resolución de determinación basada en dicha rectificación, esta no contiene un concepto que pueda ser materia de controversia dentro de un procedimiento contencioso tributario.
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¿Qué implica para el contribuyente?
El criterio significa que una rectificación presentada durante una fiscalización no debe ser tratada como un trámite meramente formal cuando incorpora las observaciones de SUNAT.
Antes de modificar una declaración, es necesario evaluar qué conceptos se están aceptando y cuáles son sus efectos tributarios y procesales. La decisión puede influir posteriormente en la posibilidad de cuestionar esos conceptos.
Esto no significa que toda declaración rectificatoria presentada durante una fiscalización elimine automáticamente cualquier posibilidad de impugnación. El precedente establece una regla concreta para las rectificaciones que recogen las observaciones de la Administración Tributaria en los términos señalados por la Corte Suprema.
Una decisión que debe evaluarse antes de rectificar
La fiscalización tributaria requiere analizar cuidadosamente cada observación de SUNAT. Si el contribuyente considera que un reparo no corresponde, debe evaluar sus argumentos y la estrategia procesal antes de presentar una declaración rectificatoria que pueda producir efectos jurídicos.
Escrito por Grupo Verona
